Договор поручительства между физическими лицами — образец

По подсчетам экспертов, сумма задолженности россиян перед банками на данный момент составляет около 11 триллионов рублей. При этом только 20 процентов заемщиков могут обслуживать свои текущие кредиты.

Среди должников банкам немало тех, кто не брал кредит самостоятельно, но являлся поручителем. По неофициальным данным, число таких должников составляет половину. Чтобы не нести ответственность по чужим долгам, необходимо реально понимать правовую базу, регулирующую права и обязанности поручителей.

Операции по поручительству

По сделке у поручителя могут возникнуть, в частности, такие операции:

• выдача поручительства (обеспечения);

• расчеты с должником по вознаграждению за оказанные услуги поручительства;

• расчеты с кредитором в случае, когда должник не исполнил (исполнил не должным образом) свои обязательства перед ним;

• расчеты с должником в случае, когда поручитель погасил его обязательства перед кредитором (в т. ч. взыскание процентов за пользование средствами поручителя и (или) возмещение прочих убытков). Подробнее об этом см. Как оформить и отразить в учете предъявление претензии;

• списание обеспечения (или его части) по мере исполнения обязательства перед кредитором должником или самим поручителем или списание по иным причинам;

• списание безнадежного долга, если поручитель рассчитался с кредитором, а должник возникший долг перед поручителем не погасил. Подробнее об этом см. Как оформить и отразить в бухучете списание безнадежной дебиторской задолженности.

Ситуация: с какого момента поручителю отсчитывать срок исковой давности по задолженности должника с целью ее признания безнадежной? Долг возник в связи с исполнением поручителем обязательства должника перед кредитором.

Срок исковой давности отсчитывайте начиная с момента, когда поручитель исполнил за должника его обязанности перед кредитором (п. 3 ст. 200 ГК РФ). Именно с этого момента у должника возникает долг перед поручителем (п. 1 ст. 365 ГК РФ). При этом исходите из общего срока исковой давности в три года (ст. 196 ГК РФ).

Аналогичная точка зрения высказана, в частности, в постановлении ФАС Дальневосточного округа от 16 мая 2008 г. № Ф03-А59/08-2/1639.

Подробнее о списании безнадежных долгов см. Как оформить и отразить в бухучете списание безнадежной дебиторской задолженности.

Образец договора поручительства

Договор поручительства представляет собой небольшой документ на 1-2 страницах, в котором кредитор и гарант уточняют условия обязательств. Он вступает в силу тогда, когда должник не может без чужой помощи вернуть деньги кредитору из-за несостоятельности или по другим объективным причинам. Нежелание, односторонний отказ не могут считаться объективной причиной.

Вполне вероятно, что должник сам справится с возвращением средств и услуги гаранта не понадобятся. Однако, на случай если всё же поручительство вступит в силу, необходимо грамотно предусмотреть его условия в договоре. Хороший образец вы можете скачать по ссылке ниже.

Скачать: Договор поручительства (бланк)

Между юридическими лицами

Законодательство не ограничивает состав участников соглашения о поручительстве, поэтому за одну организацию может поручиться другая организация. То есть одно юридическое лицо станет гарантом обязательств другого.

В какой именно форме поручитель будет удовлетворять требования кредитора — в денежной или натуральной форме — остаётся его решением. В Гражданском кодексе чётких требований не установлено. Хотя в большинстве соглашений речь идёт именно о денежном возмещении долгов и убытков.

Если поручителем выступает юридическое лицо, отвечать по обязанностям будет именно оно, а не генеральный директор, учредители или фактический владелец. Смена руководящего состава компании не избавляет её от взятых ранее обязательств. В отдельных случаях новое руководство может попытаться оспорить действия предшественников и отказаться от обязательств, но для этого потребуется обратиться в суд и предъявить основания для отказа.

Поручительство физического лица за юридическое

Закон не устанавливает ограничений по статусу поручителя и наделяет правом брать ответственность за чужие долги даже физических лиц. Например, руководитель компании можно выступить для неё поручителем, если, разумеется, такая сделка экономически целесообразна и действительна (смотрите первый пункт). Например, если прибыль компании является основным источником дохода её собственника, выступать поручителем нецелесообразно — ему неоткуда привлечь средства на погашение кредитов, придётся рисковать личным имуществом.

Поручительство физического лица за юридическое лицо оформляется аналогичным соглашением: его подписывают гражданин-гарант и кредитор.

Бухучет: выдача поручительства

Поручительство является способом обеспечения обязательства (. 1 ст. 329 ГК РФ).

Гарантию, выданную кредитору за должника, отразите на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». В учете сделайте проводку:

Дебет 009 – выдано поручительство.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов.

Запись отразите в момент вступления в силу договора поручительства (п. 1 ст. 425, ст. 432 и 433 ГК РФ).

Обеспечение учтите в том размере, в котором организация должна погасить обязательство перед кредитором, если этого не сделает (сделает не должным образом) должник. Эту сумму определите из условий договора поручительства. Если в договоре поручительства не сказано об этом, тогда считайте, что обеспечение равно полной сумме задолженности должника перед кредитором.

Таким образом, подтверждающим первичным документом в данном случае может быть договор поручительства.

Такой порядок следует из пункта 1 статьи 432 Гражданского кодекса РФ и статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Договор поручительства может быть как безвозмездным, так и возмездным (п. 1 ст. 424 ГК РФ).

Что предусматривает договор поручительства по кредиту – предмет договора

Договор поручительства является так называемым соглашением сторон (поручителем, кредитором, заемщиком), согласно которому, каждый представитель стороны обязуется исполнять обязательства. Об обязательствах должно быть указано в разделе документа под названием «Предмет договора».

Лучше, чтобы стороны заранее обговорили, что прописывать в данном разделе. Однако, если же на момент заключения договора обеспечиваемое обязательство не возникло (основной договор между кредитором и заемщиком не был заключен), то стороны должны указать этот нюанс!

Заметьте, если кредитор и заемщик договорились о нескольких обязательствах, то поручитель и кредитор в своем договоре должны обозначить, какое именно обязательство ложиться на плечи поручителя.

Например:

1. Денежное обязательство по выплате основного долга банку.
2. Процентные выплаты по кредиту.
3. Выплаты штрафов за просрочку платежей.
4. Не денежное обязательство, например, исполнение обязательств по договору подряда.

Кроме того, стороны должны договориться, в какой мере должно быть осуществлено обязательство:

1. В полной мере.
2. Частично.

Этот нюанс должен быть прописан в разделе.

Чтобы не возникало вопросов, можно в разделе «Предмет договора» прописать, что поручитель был ознакомлен с условиями основного договора, заключенного между банком и заемщиком.

Можно даже указать обязательства.

В этом разделе документа может быть обозначена информация об ответственности поручителя и ее возникновении.

Может быть два варианта:

1. Солидарная ответственность поручителя. Может возникнуть, если заемщик не будет исполнять своих обязательств по основному договору. Банк будет сразу напрямую обращаться к поручителю.
2. Субсидиарная ответственность поручителя. Такая ответственность предполагает, что банк сначала обратиться к заемщику, а уже потом, если он не будет исполнять требований, то к поручителю.

Взыскание с поручителя долга по кредитному договору – условия и процедура, реструктуризация

Все указанные моменты прописываются в этом разделе.

Бухучет: вознаграждение поручителя

Если должник оплачивает услуги поручителя, то сумму вознаграждения нужно учесть в составе прочих доходов организации (подп. «б» п. 4, п. 7 и 16 ПБУ 9/99).

Для этого используйте счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», к которому откройте субсчет «Расчеты с должником по договору поручительства». При этом в учете сделайте проводки:

Дебет 76 субсчет «Расчеты с должником по договору поручительства» Кредит 91-1 – начислено вознаграждение;

Дебет 50 (51) Кредит 76 субсчет «Расчеты с должником по договору поручительства» – получена от должника сумма вознаграждения.

Это следует из Инструкции к плану счетов (счета 76 и 91).

Запись по начислению вознаграждения сделайте в момент, когда оказана услуга поручительства (подп. «г» п. 12 и п. 13 ПБУ 9/99). Факт оказания услуг поручительства подтвердите документально, например, актом об оказании услуг (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Если физические лица – поручители

Кого предпочитают привлекать банкиры для поручительства по кредитам юридическим лицам?

• Других людей, которые способны (по данным отдела банковской безопасности) оказать на деятельность компании-заемщика значительное влияние.
• Руководителей компании-заемщика и учредителей.

При этом приоритет отдают собственникам компании-заемщика и членам семей, в особенности, когда они являются соучредителями или в данной компании занимают руководящие должности. Окончательный состав поручителей по каждому займу определяет уполномоченный банковский орган, к примеру, кредитный комитет или совет. Требования к документам и к ним предъявляются аналогично, как и к физическому лицу-заемщику.

Бухучет: списание обеспечения

Должник обязан немедленно уведомлять поручителя о том, что исполнил свое обязательство перед кредитором полностью или частично (ст. 366 ГК РФ).

Выплачиваемые должником кредитору суммы отразите как уменьшение выданного обеспечения так:

Кредит 009 – списано обеспечение (часть обеспечения) в сумме исполненного должником обязательства перед кредитором.

Это следует из Инструкции к плану счетов.

Сделайте это на основании того документа, которым должник уведомит организацию об исполнении своего обязательства (его части). Форма такого извещения (уведомления) законом не утверждена. Поэтому оно может быть составлено в произвольной форме, но с обязательным указанием реквизитов, предусмотренных частью 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Аналогично отражайте списание обеспечения в связи с прекращением поручительства по причинам, отличным от исполнения обязательств. Такими причинами прекращения поручительства могут быть:

• изменение первичного обязательства, влекущее увеличение ответственности или иные неблагоприятные последствия для поручителя, без его согласия;

• перевод на другое лицо долга, обеспеченного поручительством, если поручитель не дал кредитору согласия отвечать за нового должника (см. также проводки при переводе долга);

• отказ кредитора принять надлежащее исполнение, предложенное должником или поручителем;

• окончание срока поручительства, указанного в договоре. Если такой срок не установлен, поручительство прекращается, если кредитор в течение года со дня наступления срока исполнения обеспеченного поручительством обязательства не предъявит иска к поручителю. Когда срок исполнения основного обязательства не указан и не может быть определен или определен моментом востребования, поручительство прекращается, если кредитор не предъявит иска к поручителю в течение двух лет со дня заключения договора поручительства.

Это следует из статьи 367 Гражданского кодекса РФ.

Пример отражения в бухучете операции по представлению поручительства за другую организацию (должника). Должник самостоятельно погасил обязательство по договору, в обеспечение которого выдано поручительство

18 февраля ООО «Альфа» (поручитель), АКБ «Надежный» (кредитор) и ООО «Производственная » (должник) заключили договор поручительства. Согласно договору «Альфа» принимает на себя обязанности поручителя по кредитному договору, заключенному между «Мастером» и банком, в полном объеме. Договор поручительства вступает в силу с момента получения «Мастером» кредита.

Сумма кредита – 30 000 000 руб. Процентная ставка – 12 процентов годовых. «Мастер» обязан погасить кредит 24 августа. Согласно графику платежей проценты по кредиту за прошедший месяц должны уплачиваться 5-го числа следующего месяца.

«Мастер» получил кредит 18 февраля. В тот же день «Мастер» перечислил «Альфе» вознаграждение за поручительство. Оно составляет 300 000 руб. (в т. ч. НДС – 45 763 руб.).

Ежемесячно в установленный срок «Мастер» перечисляет банку проценты по договору и уведомляет об этом «Альфу». 24 августа «Мастер» погасил кредит в полном объеме (с учетом начисленных процентов) и известил об этом «Альфу».

В учете «Альфы» сделаны такие проводки.

18 февраля:

Дебет 009 – 30 000 000 руб. – выдано поручительство за «Мастера»;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с должником по договору поручительства» Кредит 91-1 – 300 000 руб. – начислено вознаграждение;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 45 763 руб. – начислен НДС с суммы вознаграждения;

Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты с должником по договору поручительства» – 300 000 руб. – получена от должника сумма вознаграждения.

5 марта:

Дебет 009 – 98 630 руб. (30 000 000 руб. × 12% : 365 дн. × 10 дн.) – увеличено выданное обеспечение на сумму процентов за февраль;

Кредит 009 – 98 630 руб. – списана часть обеспечения в сумме уплаченных должником процентов по кредиту за февраль.

5 апреля:

Дебет 009 – 305 753 руб. (30 000 000 руб. × 12% : 365 дн. × 31 дн.) – увеличено выданное обеспечение на сумму процентов за март;

Кредит 009 – 305 753 руб. – списана часть обеспечения в сумме уплаченных должником процентов по кредиту за март.

5 мая:

Дебет 009 – 295 890 руб. (30 000 000 руб. × 12% : 365 дн. × 30 дн.) – увеличено выданное обеспечение на сумму процентов за апрель;

Кредит 009 – 295 890 руб. – списана часть обеспечения в сумме уплаченных должником процентов по кредиту за апрель.

6 июня:

Дебет 009 – 305 753 руб. (30 000 000 руб. × 12% : 365 дн. × 31 дн.) – увеличено выданное обеспечение на сумму процентов за май;

Кредит 009 – 305 753 руб. – списана часть обеспечения в сумме уплаченных должником процентов по кредиту за май.

5 июля:

Дебет 009 – 295 890 руб. (30 000 000 руб. × 12% : 365 дн. × 30 дн.) – увеличено выданное обеспечение на сумму процентов за июнь;

Кредит 009 – 295 890 руб. – списана часть обеспечения в сумме уплаченных должником процентов по кредиту за июнь.

5 августа:

Дебет 009 – 305 753 руб. (30 000 000 руб. × 12% : 365 дн. × 31 дн.) – увеличено выданное обеспечение на сумму процентов за июль;

Кредит 009 – 305 753 руб. – списана часть обеспечения в сумме уплаченных должником процентов по кредиту за июль.

24 августа:

Дебет 009 – 236 712 руб. (30 000 000 руб. × 12% : 365 дн. × 24 дн.) – увеличено выданное обеспечение на сумму процентов за август;

Кредит 009 – 30 236 712 руб. (30 000 000 руб. + 236 712 руб.) – списано обеспечение в сумме основного долга по кредиту и суммы процентов за август, уплаченных должником.

Правила составления

362 статья ГК РФ требует составлять договор поручительства исключительно в письменной форме, в противном случае он не будет иметь законной силы. Устные договорённости не принимаются в расчёт судом и кредиторами: у них нет механизмов принудить к выплатам третье лицо, если оно до этого не подтвердило готовность отвечать по чужим обязательствам.

Такой договор составляется без разделов — условия перечисляются единым списком. По факту договор поручительства является приложением, дополнительным соглашением к кредитному договору. Без основного документа он не имеет юридической силы.

Безвозмездный договор поручения между юридическими лицами включает следующие данные:

• реквизиты основного договора — дату составления, номер, участников (данные, которые помогут быстро и безошибочно идентифицировать документ);
• общую сумму долга;
• процентную ставку, общую сумму процентов по займу;
• указание, что гарант выплатит не только основную сумму долга, но и неустойку (если предполагается) и убытки кредитора (если будут);
• предельная сумма, ограничивающая обязательства гаранта;
• срок оповещения поручителя о необходимости исполнить обязательства.

Указывать предельную сумму ответственности гаранта напрямую обязывает пункт 3 статьи 361 ГК РФ.

Вместе с обязанностями должника поручитель получает его права в отношении кредитора. Когда он исполнит обязательства, кредитор именно ему, а не основному должнику, передаст документы о погашении долга и отсутствии претензий.

Сторонами договора поручительства выступают кредитор и гарант, а не должник и гарант. Именно их реквизитами и подписями завершается соглашение. Должник привлекает поручителя и убеждает его предоставить гарантии, но в подписании этого дополнительного соглашения не участвует. Гарантии в возвращении долга требуются именно кредитору, поэтому он и выступает активной стороной сделки.

Иногда в договоре предусматривают возможность одностороннего отказа от обязательств гаранта: на случай, если долг заёмщика существенно увеличится или окажется, что он намеренно не исполнял обязательства или ухудшил своё экономическое положение, чтобы воспользоваться переложить ответственность на гаранта.

Не путайте поручительство с договором поручения на оказание услуг — это две разные формы отношения, суть сделок совершенно разная.

Бухучет: должник не исполнил обязательства

Если должник не исполнил свои обязательства (исполнил их не полностью или не должным образом) и кредитор предъявил требование исполнить обязательство к поручителю, никаких записей в бухучете не делайте до момента, когда требование кредитора будет признано. Это связано с тем, что:

• поручитель имеет право возражать против требований кредитора по различным причинам. Например, в связи с недействительностью договора поручительства (ст. 362 ГК РФ), неправомерностью требований кредитора (ст. 364 ГК РФ), истечением срока поручительства (п. 6 ст. 367 ГК РФ) и т. д.;

• непризнанная задолженность в бухучете не отражается (ст. 5 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Если поручитель признал и оплатил требование кредитора, в бухучете отразите:

• погашение задолженности по признанным требованиям кредитора (п. 1 ст. 367 ГК РФ);

• возникновение дебиторской задолженности в связи с тем, что, оплатив чужой долг, поручитель получает право требовать с должника уплаченную сумму (п. 1 ст. 365 ГК РФ).

Для этого можно использовать счет 76-2 «Расчеты по претензиям» или открыть к счету 76 субсчета «Расчеты с кредитором по договору поручительства» и «Расчеты с должником по договору поручительства».

При этом сделайте проводки:

Дебет 76-2 (76 субсчет «Расчеты с кредитором по договору поручительства») Кредит 50 (51…) – погашены обязательства должника по требованию кредитора;

Кредит 009 – списано обеспечение в сумме исполненного поручителем обязательства.

Дебет 76-2 (76 субсчет «Расчеты с должником по договору поручительства») Кредит 76-2 (76 субсчет «Расчеты с кредитором по договору поручительства») – учтена задолженность должника по возврату суммы, выплаченной кредитору.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 76 и 009).

Важные формальные юридические особенности

Судебная практика о признании сделки недействительной Договор поручительства может быть признан недействительным и по этому поводу существует обширная судебная практика.

Договор поручительства — соглашение трех сторон: кредитора, поручителя и заемщика. По этому документу поручитель отвечает за своевременность погашения долга в такой же степени, что и кредитополучатель.

В гражданском законодательстве каких-либо особых ограничений к кандидатуре поручителя не выставляется. Подразумевается, что он просто должен обладать право- и дееспособностью, чтобы подписывать договор и при необходимости выполнить обязательство за должника.

Постановление Пленума № 42 уточняет, что в договоре поручительства обязательно должно быть указание на основное обязательство. Речь идет об уточнении его размера, сроков исполнения и т. д. В любом случае информация должна быть составлена таким образом, чтобы можно было идентифицировать обязательство.

Между ООО «1» и ООО «2» заключен договор лизинга, установлен график платежей, а также иные обязательства. ООО «3» и физическое лицо являются поручителями по этой сделке. По договору поручительства поручитель обязывается перед кредитором другого лица отвечать за исполнение последним его обязательства полностью или в части. Договор поручительства может быть заключен также для обеспечения обязательства, которое возникнет в будущем (ст. 361 ГК РФ).

Документальное оформление поручительства

Основанием для записей могут являться документы, которыми кредитор известил поручителя о том, что он должен выплатить долг (например, письма, извещения, решения суда и т. п.). А также документы, подтверждающие обязательства должника перед кредитором (например, первичные документы по расчетам между кредитором и должником, акты сверки задолженности, акты инвентаризации расчетов и т. д.). Их кредитор обязан передать поручителю после погашения обязательства. Это следует из пункта 2 статьи 365 Гражданского кодекса РФ.

При этом документы, бланки которых утверждены (например, акт инвентаризации расчетов по форме № ИНВ-17), составьте по унифицированной форме. Документы, форма которых не утверждена, оформите в произвольной форме. Однако они должны содержать все обязательные реквизиты, предусмотренные частью 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Порядок расчета налогов по договору поручительства зависит от системы налогообложения, которую применяет организация.

При этом, если поручительство прекращено по причине, отличной от исполнения обязательства, при налогообложении такую операцию не учитывайте. Это связано с тем, что в данном случае отсутствует объект налогообложения, с наличием которого законодательство связывает возникновение налоговых обязанностей (п. 1 ст. 38, гл. 25, 26.2 и 26.3 НК РФ).

Тонкости при оформлении поручительства физического лица за юридическое

Если говорить про взаимосвязь, то часто поручителем выступает собственник или руководитель, другое приближенное и заинтересованное лицо. Это обусловлено тем, что у поручителя появляется стимул и возможность построить работу всей организации так, чтобы можно было без особых проблем погасить долг.

Во избежание ситуации, когда экономические реалии меняются и обязательства должника растут с геометрической прогрессией, необходимо в договоре поручительства предусмотреть пункт о возможности одностороннего отказа поручителя-организации от исполнения обязательств (в случае существенного увеличения долга заемщика).

Вопросы поручительства урегулированы пар. 5 ГК РФ. Законодатель не уточняет субъекты правоотношений по поручительству, но и не ограничивает их круг. Соответственно, участвовать в договоре могут как физические, так и юридические лица. Более того, состав может быть смешанный и предполагать следующие ситуации:

• наличие нескольких поручителей;
• взаимоотношения между гражданином и организацией;
• поручительство гражданина за другого гражданина;
• поручительство юрлица за другое юрлицо.

Особенности системы премирования работников предприятия Система премирования работников предприятия — это совокупность элементов, которые определяют порядок начисления и выплаты премий, а также методику расчета их размера. Ее внедрение на предприятиях …

ОСНО

Вознаграждение за оказание услуг поручительства учтите в составе доходов (ст. 248 НК РФ).

Если организация рассчитывает налог на прибыль по методу начисления, вознаграждение отразите в том периоде, в котором услуги оказаны (п. 1 ст. 271 НК РФ). Если поручитель применяет кассовый метод, доход признавайте по мере его поступления (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Ситуация: как при расчете налога на прибыль учитывать сумму полученного вознаграждения за поручительство, если оно выдано на несколько отчетных (налоговых) периодов? Организация применяет метод начисления.

Организация самостоятельно определяет порядок признания таких доходов:

• равномерно в течение срока действия поручительства;

• единовременно в момент выдачи поручительства.

При расчете налога на прибыль методом начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникают исходя из условий сделки (ст. 271 НК РФ). При этом, если доходы относятся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, организация самостоятельно распределяет их (п. 2 ст. 271 НК РФ).

С точки зрения гражданского законодательства, услуга поручительства оказывается с целью гарантировать кредитору, что должник ответит по своим обязательствам. То есть фактически поручительство оказывается единовременно – предоставлением такого обещания. Факт оказания услуги не зависит от того, на какой срок выдана гарантия, и связана только с фактом (моментом) заключения основного договора. Потому что, как правило, от наличия поручительства и зависит, будет ли фактически достигнуто соглашение. Это следует из статьи 361 Гражданского кодекса РФ. Поэтому при расчете налога на прибыль доходы в виде вознаграждения можно признать в полной сумме в момент выдачи поручительства (п. 1 ст. 271 НК РФ).

Вместе с тем, с точки зрения налогового законодательства, расчеты по договорам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, подлежат распределению. И несмотря на гражданско-правовую суть поручительства, оно выдается на определенный срок, указанный в договоре или определяющийся исходя из срока исполнения основного обязательства (ст. 367 ГК РФ). Поэтому можно считать, что доходы в виде вознаграждения относятся ко всему периоду, в котором действует данная гарантия. Следовательно, в целях расчета налога на прибыль их следует равномерно распределить по отчетным (налоговым) периодам в течение указанного срока (п. 2 ст. 271 НК РФ).

В сложившейся ситуации организация вправе сама принять решение, какой из изложенных позиций следовать. Арбитражной практики по данному вопросу пока не сложилось.

Сумма вознаграждения облагается НДС, так как поручитель оказывает должнику услугу, не освобожденную от этого налога (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ и письмо Минфина России от 12 марта 2007 г. № 03-07-07/07).

Если поручителю пришлось расплатиться с кредитором за должника, расходы по оплате основного долга при расчете налога на прибыль не учитывайте. В свою очередь сумму долга, которую должник возместит организации, доходом не считайте. Это связано с тем, что погашение поручителем обязательства должника, а также возврат последним долга в целях налогообложения можно считать выдачей и возвратом займа, который при налогообложении не учитывается.

Такой порядок следует из пункта 12 статьи 270 и подпункта 10 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ.

При этом сумму оплаченных за должника процентов можно учесть при расчете налога на прибыль на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ.

Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 27 октября 2011 г. № 03-03-06/4/124.

Также сумму возврата не облагайте НДС. Ведь после перевода долга поручитель фактически оказывает основному должнику финансовые услуги по предоставлению займа в денежной форме. А согласно подпункту 15 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ такие услуги не подлежат обложению НДС.

Подтверждает изложенные выводы и арбитражная практика (см., например, постановление ФАС Уральского округа от 21 апреля 2008 г. № Ф09-2606/08-С2).

Ситуация: нужно ли поручителю начислить НДС на сумму процентов, которые должник должен уплатить ему за то, что поручитель рассчитался с кредитором? Организация применяет общую систему налогообложения.

Нет, не нужно.

В данном случае причитающиеся поручителю проценты не связаны с оплатой товаров (работ, услуг). А только при наличии такой связи доходы в виде процентов по долговому обязательству облагаются НДС. Поэтому в расчет налоговой базы по НДС эти поступления не включайте. Это следует из прямого толкования подпункта 3 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса РФ. А также подтверждается арбитражной практикой (см., например, постановления ФАС Московского округа от 13 ноября 2008 г. № КА-А40/10586-08, Центрального округа от 16 сентября 2008 г. № А54-3386/2006-С21, Северо-Кавказского округа от 6 сентября 2005 г. № Ф08-4071/2005).

Ситуация: может ли поручитель учесть в составе расходов затраты на страхование своего имущества, переданного в залог?

Да, может. При условии, что такие расходы удастся экономически обосновать.

В данном случае поручитель выступает в роли залогодателя. Затраты на добровольное страхование заложенного имущества он может учесть в общем порядке. Если, конечно, есть обоснование для таких расходов. Например, интерес поручителя-залогодателя может заключаться в вознаграждении за оказание услуг поручительства и по предоставлению залога. А вот если вознаграждение поручителя символическое (либо оно вообще отсутствует) и других интересов нет, обосновать расходы на страхование заложенного имущества не получится.

Особенности договора

Поручительство как форма правоотношений регулируется 5 параграфом ГК РФ, статьями 361-367. Цель поручительства — обеспечить чужой заем, кредит или прочее обязательство дополнительной гарантией. Поручитель обещает, что при неплатежеспособности должника вернёт деньги за него. Это помогает банку или кредитору получить дополнительную уверенность в возвращении своих денег в полном объёме и в нужные сроки.

Состав участников поручительства может быть однородным и смешанным, то есть сочетать лиц в разной организационно-правовой форме и разных статусах:

• физического лица за физическое лицо;
• физического лица за юридическое лицо;
• физическое лицо за индивидуального предпринимателя;
• ИП за физическое лицо;
• ИП за юридическое лицо;
• ИП за ИП;
• юридическое лицо за физическое лицо (встречается крайне редко);
• юридическое лицо за ИП;
• юридическое лицо за юридическое лицо.

Поручительство должно иметь смысл и обоснования. Оно не может быть формальным, потому что в таком случае принесёт участникам сделки проблемы. Договор поручения между юридическими лицами должен быть:

1. Экономически целесообразным. Например, владелец нескольких юридических лиц не может быть поручителем для них, а также не может делать их гарантами друг для друга. Дело в том, что если у него начнутся экономические трудности, он может признать все их несостоятельными и отказаться от обязательств. В таких условиях поручительство теряет смысл.
2. Действительным. Гарант должен осознавать, что принимает на себя реальные обязательства, по которым придётся отвечать собственными средствами без возможности компенсации в будущем. Договор не заключается «для вида», чтобы обеспечить кредитору формальные дополнительные гарантии.
3. «Чистым». Участники договора не должны впоследствии вступать в сговор, доводить друг друга или себя до банкротства с целью избежать возвращения долга кредитору.

Поручитель не получает никакой выгоды от взятых обязательств: ни кредитор, ни должник не платят ему, вознаграждение как таковое отсутствует. Напротив, гарантия по чужим обязательствам сопряжена с риском невосполнимых денежных трат.

УСН

Вознаграждение поручителя учтите в доходах организации в момент их получения независимо от того, какой объект налогообложения применяет организация (п. 1 ст. 346.15 и п. 1 ст. 346.14 НК РФ).

Если поручителю пришлось расплатиться с кредитором за должника, расходы по оплате основного долга при расчете единого налога не учитывайте. Сумму долга, которую должник вернул поручителю, доходом не считайте. Это связано с тем, что погашение поручителем обязательства должника, а также возврат последним долга в целях налогообложения можно считать выдачей и возвратом займа, который при налогообложении не учитывается.

Такой порядок следует из пункта 1 статьи 346.14, пунктов 1 и 2 статьи 346.16, подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 и подпункта 10 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ. Подтверждает его и арбитражная практика (см., например, постановление ФАС Уральского округа от 21 апреля 2008 г. № Ф09-2606/08-С2). Несмотря на то что приведенное судебное решение разъясняет вопросы уплаты налогов по общей системе налогообложения, выводы, сделанные в нем, можно распространить и на упрощенку (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

При этом, если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, сумму погашенных за должника процентов можно списать (подп. 9 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Аналогичные разъяснения для плательщиков налога на прибыль содержатся в письме Минфина России от 27 октября 2011 г. № 03-03-06/4/124.

Ответственность сторон по кредитному договору

В этом разделе документа следует обозначить ответственность поручителя и ответственность кредитора.

Например:

1. Будет ли предусмотрена выплата неустойки, если поручитель не исполнит требований данного договора.
2. Будут ли начислены пени за неисполнение договорных обязательств.
3. Будет ли ответственность у кредитора, если он не исполнит обязательств по договору.
4. В каком размере будут выплаты пеней, штрафов, налогов, неустойки.
5. За какой период будут начисляться денежные ограничения (за каждый день просрочки, ежемесячно и др.).

Конечно же, можно включить и другую информацию, связанную с ответственностью сторон.

ЕНВД

Расчеты по договору поручительства не повлияют на расчет ЕНВД. Объектом налогообложения единым налогом является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).

Услуги по выдаче поручительств не поименованы в перечне видов деятельности, по которым нужно уплачивать единый налог (п. 3 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому доходы и расходы организации, связанные с поручительством, учитывайте отдельно по правилам, действующим для общей системы налогообложения (п. 7 ст. 346.26 НК РФ и письмо Минфина России от 23 июля 2007 г. № 03-11-04/3/285).

Правила и юридические нюансы составления кредитного договора поручительства

Чтобы правильно оформить договор поручительства, учитывайте такие правовые и юридические нюансы:

1. Документ следует оформить в письменной форме. Если нет письменного соглашения, то нет и договора.
2. Нотариально документ не обязательно заверять.
3. Договор не может быть заключен в одностороннем порядке. Все стороны должны подписать документ, а также прочесть его и согласиться с требованиями.
4. Договор должен иметь наименования места, города, где заключалась сделка.
5. В документе прописывается дата, когда подписывается документ.
6. Документ должен обязательно иметь название.
7. Договор должен иметь основные разделы: «Предмет договора», «Обязанность сторон», «Условия исполнения обязательств», «Срок действия договора», «Прекращение поручительства», «Адреса и реквизиты сторон».
8. Документу не присущи ошибки, исправления, зачеркивания, подчеркивания. Все это будет влиять на действительность договора.

Договор, как правило, оформляют в нескольких экземплярах. Один вариант остается для банка, один — для поручителя. Если это необходимо, можно подготовить копию для заемщика.